Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел по вопросу возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает получен­ные доходы на сумму произведенных расхо­дов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесен­ные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами пони­маются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в рас­ходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, ком­пенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимули­рующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к та­рифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении нало­говой базы не учитываются расходы на лю­бые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо возна­граждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель поощряет работников, добросо­вестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по про­фессии).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение, по нашему мнению, налогоплательщик вправе отразить в со­ставе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.

При этом основанием для отнесения пре­мии к расходам, уменьшающим налоговую ба­зу по налогу на прибыль, по нашему мнению, могут служить унифицированные формы пер­вичной учетной документации по учету труда и его оплаты, установленные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

Заместитель директора Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики