МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Письмо

от 28.05.07 № 03-03-06/1/333

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости строительных работ, выполненных подрядным способом, по переносу коммунальных сетей и сообщает следующее.

Как следует из письма организация арендовала на 49 лет земельный участок под строительство торгового центра. В ходе строительства силами подрядной организации произведена перекладка сетей освещения и вынос кабеля линии связи и ряд других работ.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Ко­декса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и до­кументально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплатель­щиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу того, что осуществление застрой­щиком (заказчиком, инвестором) указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного конт­ракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти

расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

В то же время согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого, допол­нительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инве­стиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального харак­тера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Ко­декса в целях налогообложения прибыли пер­воначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено та­кое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовле­ние, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стои­мость и акцизов. В целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, призна­ется амортизация, исчисленная в соответст­вии с положениями статей 256-259 Кодекса.

С учетом изложенного, стоимость проект­ных и строительных работ по перекладке сетей освещения и выносу кабеля линии связи включается в первоначальную стоимость строящегося торгового комплекса.

Заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН