Письмо ФНС России от 18.10.2006 № ШТ-6-03/1014@

О порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ

Федеральная налоговая служба  в связи с запросами налоговых органов о порядке  применения  статьи  3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 119-ФЗ) (с учетом положений  Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ) сообщает  следующее.
Федеральный  закон  от 28.02.2006 № 28-ФЗ «О  внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон)   внес изменения в пункты 1 и 2 статьи 3  Закона  № 119-ФЗ.
Указанный  Федеральный закон на основании  пункта 1 статьи 3  вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. При этом данный  Федеральный закон (пункт 2 статьи 3) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
 Учитывая, что Федеральный закон  опубликован 2 марта 2006 года в «Российской газете» № 42, то датой вступления его в силу  является  1 мая 2006 года  (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц), и 1 июля 2006 года  (для налогоплательщиков,  у которых налоговым периодом является квартал).
 1.  В соответствии с пунктом 1  статьи 3  Закона  № 119-ФЗ   суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно  пункту 52  Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств,  утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 № 5252),   допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В связи  с изложенным, для целей применения  пункта  1  статьи 3  Закона  № 119-ФЗ   объекты завершенного капитального строительства   считаются принятыми на учет  в том налоговом периоде, в котором  оформлены первичные учетные документы,  подтверждающие дату ввода  объекта в эксплуатацию.
2. Согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.
Из  указанной нормы следует, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  подрядным организациям при проведении ими   капитального строительства, принимаются к вычету в   размере 1/12 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) либо  1/4 (для налогоплательщиков,  у которых налоговым периодом является квартал) доли от  общей суммы НДС, предъявленной  налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками).
Указанный  порядок  применения налоговых  вычетов предусмотрен только в отношении  сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком  при проведении  капитального строительства (то есть по  объектам недвижимости, строительство которых не закончено  до 01.01.2006года).
 Например,  сумма НДС,  предъявленная  подрядчиками  при проведении  ими капитального строительства с 01.01.2005 по 31.12.2005, составляет  1200;
 сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона 119-ФЗ,  составляет 1/12 от 1200, то есть 100 (налоговой период – календарный месяц).

В случае  если налогоплательщик в налоговых периодах за январь-апрель 2006г.  принял  к  вычету в размере 1/12  доли сумму налога, предъявленного  подрядной организацией с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, но не уплаченного им  подрядной организации, то  в книгу   покупок за  январь-апрель 2006 г.  следует внести изменения  в порядке, установленном пунктом  7  Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции постановления  Правительства Российской Федерации от 11.05.2006г. № 283),  и приложением  № 4 к данным Правилам.
3. В случае  если  работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству  объекта недвижимости  завершены до 01.01.2006г., но  объект недвижимости   до указанной даты не введен в эксплуатацию, то  суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету   в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового  кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), в редакции, действовавшей до  вступления в силу  Закона № 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
4.  Обращаем внимание на то, что особый  порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года  по товарам, в  том        числе         оборудованию        к   установке,       приобретенным          этим налогоплательщиком   и  использованным     для       строительно- монтажных работ,  выполняемых подрядными организациями,  а также  сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по   работам (услугам),  приобретенным для осуществления  строительства объекта (в частности, при  проведении  экспертизы,  приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), статьей 3 Закона № 119-ФЗ не установлен,  в связи с чем  указанные  суммы налога  подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172  Кодекса  в редакции, действовавшей до  вступления в силу  Закона № 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 13.10.06 № 03-04-15/179). 

 Т.В. Шевцова